Administrația Fiscală Americană (IRS) a emis miercuri o notificare prin care prelungește cu încă un an scutirea temporară privind utilizarea metodelor alternative pentru brokerii de active digitale, cum ar fi criptomonedele.
Procesarea Notificării 2026-20 extinde scutirea temporară acordată în ianuarie anul trecut prin Notificarea 2025-7 pentru un an suplimentar. Notificarea permite contribuabililor eligibili să utilizeze anumite metode alternative pentru a face o identificare adecvată cu privire la unitățile unui activ digital deținute în custodia unui broker, care sunt vândute, eliminate sau transferate în timpul perioadei de scutire specificate în noua notificare.
În iulie 2024, Trezoreria și IRS au publicat reglementări finale privind regulile de stabilire a unităților aceluiași activ digital care ar trebui tratate ca vândute, eliminate sau transferate atunci când un contribuabil deține mai multe unități ale aceluiași activ digital în același portofel, care au fost achiziționate la date diferite sau la prețuri diferite. În general, se aplică reguli separate, în funcție de faptul dacă unitățile sunt deținute sau nu de contribuabil în custodia unui broker.
Pentru unitățile de active digitale deținute în custodia brokerului unui contribuabil, reglementările permit, în general, contribuabilului să facă o identificare adecvată a unităților care urmează să fie vândute, eliminate sau transferate. Identificarea adecvată se face dacă, cel târziu la data și ora vânzării, eliminării sau transferului, contribuabilul specifică brokerului custodial care deține activele digitale unitățile particulare ale activului digital care urmează să fie vândute, eliminate sau transferate. Contribuabilii pot identifica unitățile prin referire la orice identificator, cum ar fi data și ora achiziției sau prețul de achiziție, pe care brokerul îl desemnează ca fiind suficient de specific pentru a identifica unitățile vândute, eliminate sau transferate. Regulile permit, de asemenea, contribuabililor să facă o identificare adecvată a unor astfel de unități prin utilizarea unei comenzi permanente sau a unei instrucțiuni comunicate brokerului lor custodial. Dacă brokerul custodial oferă contribuabililor o singură metodă de a face o identificare specifică - de exemplu, prin cea mai timpurie dată la care au fost achiziționate unități ale aceluiași activ digital, cea mai recentă dată la care au fost achiziționate unități ale aceluiași activ digital sau cea mai mare bază - reglementările tratează această metodă ca o comandă permanentă sau o instrucțiune.
Pentru unitățile deținute în custodia unui broker pentru care contribuabilul nu face o identificare adecvată a unităților vândute, eliminate sau transferate, regulile tratează aceste unități ca vândute, eliminate sau transferate în ordine cronologică de la cea mai timpurie dată la care unitățile aceluiași activ digital deținute în custodia brokerului au fost achiziționate de contribuabil conform regulii FIFO (First-In, First-Out). Indiferent dacă contribuabilul face o identificare adecvată, în cazul activelor digitale schimbate cu active digitale diferite, regulile consideră că orice unități reținute, fie pentru obligațiile de reținere de rezervă ale brokerului, fie pentru costurile tranzacțiilor cu active digitale, provin din unitățile primite în schimb.
Reguli de ordonare separate prescriu modul în care unitățile care nu sunt deținute în custodia unui broker sunt identificate ca unitățile vândute, eliminate sau transferate. IRS a emis, de asemenea, la acel moment Rev. Proc. 2024-28, care oferă îndrumări contribuabililor cu privire la modul de a trece de la o metodologie universală sau multi-portofel de alocare a bazei la o metodologie de alocare a bazei portofel-cu-portofel sau cont-cu-cont. Sub rezerva anumitor cerințe, Rev. Proc. 2024-28 oferă o zonă de siguranță pentru contribuabili pentru a aloca unitățile lor de bază neatașate în active digitale achiziționate înainte de 1 ianuarie 2025, la un portofel sau cont de active digitale care deține același număr de unități de active digitale rămase, pe baza înregistrărilor contribuabilului cu privire la o astfel de bază neatașată și unități rămase, atât timp cât alocarea este rezonabilă. Rev. Proc. 2024-28 permite contribuabililor fie să facă o alocare specifică a unității, fie să facă o alocare globală pentru a aloca unități de bază neatașate, sub rezerva diferitelor condiții. Pentru fiecare tip de activ digital, alocarea este, în general, necesară să fie finalizată până la data primei vânzări a acelui tip de activ digital la sau după 1 ianuarie 2025.
Ca răspuns la preocupările exprimate de unii brokeri custodiali de active digitale, IRS a emis Notificarea 2025-7, care permite temporar contribuabililor să utilizeze metode suplimentare pentru a face o identificare adecvată în sensul Secțiunii 1.1012-1(j)(3)(ii) din Codul Fiscal. Notificarea 2025-7 prevede că, în timpul anului calendaristic 2025, pe care notificarea îl denumește perioada de scutire, contribuabilii pot face identificări adecvate ale unităților de active digitale vândute, eliminate sau transferate din unitățile contribuabilului deținute în custodia unui broker prin identificarea unităților particulare sau înregistrarea unei comenzi permanente în evidențele contabile ale contribuabilului, scutind temporar contribuabilii de cerința de a comunica identificările brokerului. Notificarea mai spune că, dacă un contribuabil face o identificare adecvată conform notificării, regula care tratează contribuabilii al căror broker oferă o singură metodă de a face o identificare specifică ca având făcut o comandă permanentă sau o instrucțiune, nu se aplică. Contribuabilii care se bazează pe zona de siguranță conform Rev. Proc. 2024-28 se pot baza pe scutirea temporară din notificare numai după ce cerințele Rev. Proc. 2024-28 au fost îndeplinite. Scutirea temporară descrisă în Notificarea 2025-7 nu se aplică unităților de active digitale care nu sunt deținute în custodia unui broker.
Unii brokeri custodiali de active digitale au informat Trezoreria și IRS că au construit și implementat sisteme și proceduri pentru a raporta veniturile brute pentru tranzacțiile cu active digitale efectuate în 2025 și vor raporta acele tranzacții către IRS și clienți în 2026 și că acei brokeri au făcut, de asemenea, eforturi de bună credință pentru a construi și implementa sisteme și proceduri care vor permite acelor brokeri să accepte și să proceseze identificări specifice sau instrucțiuni de comandă permanentă de la clienți în 2026. Trezoreria și IRS au declarat că înțeleg că mulți brokeri custodiali au finalizat în mare parte o mare parte din munca necesară pentru a accepta identificări specifice de la clienți, dar nu sunt pregătiți în prezent să accepte identificări specifice (altele decât comenzile permanente) de la clienți.
În ciuda scutirii temporare prevăzute în Notificarea 2025-7, unii dintre acei brokeri custodiali nu au încă tehnologia necesară pentru a accepta instrucțiuni specifice comunicate de contribuabili, dar se așteaptă să finalizeze construirea și implementarea sistemelor necesare pentru a face acest lucru în timpul anului 2026. Prin urmare, este posibil ca unii contribuabili să nu poată face temporar identificări adecvate în conformitate cu Secțiunea 1.1012-1(j)(3)(ii), cu rezultatul că orice unități aflate în custodia unor astfel de brokeri care sunt vândute, eliminate sau transferate înainte de a fi puse în funcțiune sistemele necesare ar fi determinate conform regulii FIFO fără o scutire temporară suplimentară. Pentru a evita acest rezultat, noua notificare extinde perioada de scutire specificată în Notificarea 2025-7 până la 31 decembrie 2026.
Cu toate acestea, ca și în cazul scutirii temporare prevăzute în Notificarea 2025-7, scutirea temporară descrisă în notificare nu se aplică în scopul regulilor de raportare a informațiilor pentru activele digitale. „Pentru tranzacțiile din 2026, data achiziției și baza raportate de un broker unui contribuabil cu privire la o vânzare, eliminare sau transfer de active digitale pot să nu se potrivească cu identificarea lotului și baza acelei vânzări, eliminări sau transfer în evidențele contabile ale contribuabilului”, se arată în notificare. „În mod similar, ca și în cazul scutirii temporare prevăzute în Notificarea 2025-7, scutirea prevăzută în această notificare nu se aplică unităților de active digitale care nu sunt deținute în custodia unui broker”.