Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiară (FASB) a emis marți o nouă actualizare a standardelor contabile, având ca scop îmbunătățirea ghidului său existent privind contabilitatea pentru acoperirea riscurilor (hedge accounting).
Standardul actualizat ajută companiile să efectueze mai multe operațiuni de acoperire a riscurilor în cinci domenii specifice:
**Evaluare similară a riscurilor pentru acoperirea fluxurilor de numerar:** Extinde riscurile acoperite care pot fi agregate într-un grup de tranzacții prognozate individuale, astfel încât entitățile să poată aplica contabilitatea pentru acoperirea riscurilor unor portofolii potențial mai mari de tranzacții prognozate. Modifică cerința de a desemna un grup de tranzacții prognozate individuale de la a avea o expunere comună la risc la a avea o expunere similară la risc. Entitățile sunt obligate să evalueze similaritatea riscurilor atât la începutul operațiunii de acoperire, cât și în mod continuu. Modificările clarifică, de asemenea, faptul că un grup de tranzacții prognozate individuale poate fi considerat ca având o expunere similară la risc dacă instrumentul derivat utilizat ca instrument de acoperire este extrem de eficient împotriva fiecărui risc acoperit din grup. În unele cazuri, entitățile au permisiunea de a efectua o evaluare calitativă continuă a faptului dacă un grup de tranzacții prognozate individuale are o expunere similară la risc.
**Acoperirea plăților de dobânzi prognozate pentru instrumentele de datorie cu rata la alegere:** Oferă un model care permite aplicarea mai largă a contabilității pentru acoperirea riscurilor la datoria cu rata la alegere și abordează diversitatea existentă în practică. Conform modelului datoriei cu rata la alegere, termenii contractuali ai acordului de datorie specifică indicii și scadențele alternative ale ratei dobânzii pe care o entitate le poate selecta ca fiind acoperite în timpul relației de acoperire fără a întrerupe contabilitatea pentru acoperirea riscurilor. Atunci când aplică acest model, o entitate poate utiliza ipoteze simplificate pentru a evalua atât probabilitatea apariției tranzacțiilor prognozate, cât și eficacitatea acoperirii. O entitate poate aplica acest model emisiunilor existente, prognozate și înlocuirilor ulterioare ale datoriilor cu rata la alegere. Entităților li se interzice aplicarea acestui ghid prin analogie cu alte circumstanțe. Actualizarea extinde contabilitatea pentru acoperirea riscurilor pentru achizițiile și vânzările prognozate de active nefinanciare, sub rezerva anumitor criterii. Entităților li se permite să aplice contabilitatea pentru acoperirea riscurilor pentru componentele eligibile ale tranzacțiilor prognozate de pe piața spot, tranzacțiile de pe piața la termen și subcomponentele componentelor menționate în mod explicit în formula de preț a unui acord.
**Opțiuni scrise nete ca instrumente de acoperire:** Actualizarea acomodează diferențele de pe piețele de împrumuturi și swap-uri care au rezultat din reforma ratei de referință, eliminând cerința testului opțiunii scrise nete în anumite cazuri. Modificările elimină cerința de a aplica testul opțiunii scrise nete unui instrument derivat compus, cuprinzând un swap și o opțiune scrisă desemnată ca instrument de acoperire într-o acoperire a fluxurilor de numerar sau o acoperire a valorii juste a riscului ratei dobânzii.
**Instrument de datorie denominat în valută străină ca instrument de acoperire și element acoperit:** Actualizarea elimină nepotrivirea de recunoaștere și prezentare legată de o strategie de acoperire duală (adică o acoperire pentru care un instrument de datorie denominat în valută străină este desemnat atât ca instrument de acoperire într-o acoperire netă a investițiilor, cât și desemnat ca element acoperit într-o acoperire a valorii juste a riscului ratei dobânzii). Modificările impun unei entități să excludă ajustarea bazei de acoperire a valorii juste a instrumentului de datorie din evaluarea eficacității acoperirii nete a investițiilor.
"Noul standard clarifică aplicarea ghidului anterior și abordează problemele emergente identificate de părțile interesate, inclusiv cele legate de reforma ratei de referință", a declarat marți președintele FASB, Richard Jones, într-o declarație. "Îmbunătățirile vor reflecta mai bine economia activităților de gestionare a riscurilor organizațiilor."
Pentru entitățile de afaceri publice, modificările intră în vigoare pentru perioadele de raportare anuale care încep după 15 decembrie 2026 și perioadele intermediare din cadrul acelor perioade de raportare anuale. Pentru entitățile, altele decât entitățile de afaceri publice, modificările intră în vigoare pentru perioadele de raportare anuale care încep după 15 decembrie 2027 și perioadele intermediare din cadrul acelor perioade de raportare anuale. Adoptarea timpurie este permisă.