Până la adoptarea One Big Beautiful Bill Act, oficial P.L. 119-21, existența unei deduceri sub linia de demarcație care nu era deducerea standard sau o deducere detaliată era un eveniment rar. De obicei, se făcea pentru un motiv specific de politică legat de deducerea respectivă.
Tax Cuts and Jobs Act ne-a oferit Codul Sec. 199 Qualified Business Income Deduction (Deducerea Venitului Calificat din Afaceri). Deducerea QBI a fost concepută pentru a oferi entităților pass-through un beneficiu similar cu reducerea impozitului pe profit în cadrul TCJA. Pentru a menține paritatea cu reducerea impozitului pe profit, s-a decis ca deducerea QBI să fie sub linia de demarcație pentru a preveni ajustările la alte deduceri și credite bazate pe venitul brut ajustat, care ar fi putut perturba paritatea pe care deducerea QBI încerca să o atingă.
Deducerea QBI a înlocuit deducerea activității de producție internă (DPAD). DPAD a fost, într-un mod similar, concepută pentru a se concentra pe promovarea producției, fabricației și construcțiilor interne. Deducerea sub linia de demarcație a fost menită să mențină accentul pe afaceri și să nu ofere un beneficiu personal incidental printr-o reducere a venitului brut ajustat.
De-a lungul anilor, anumite deduceri legate de dezastre au fost, de asemenea, stabilite ca deduceri sub linia de demarcație, de obicei pe o bază temporară. Cel mai recent exemplu de nouă deducere sub linia de demarcație înainte de OBBBA a fost deducerea caritabilă pentru non-itemizatori, adoptată în timpul COVID. CARES Act a creat o deducere caritabilă de 300 USD peste linia de demarcație pentru non-itemizatori. În Legea consolidată de alocări din anul următor, deducerea caritabilă pentru non-itemizatori a fost modificată nu numai pentru a adăuga o deducere de 600 USD pentru cei care depun declarații comune, ci și pentru a schimba deducerea de la o deducere peste linia de demarcație la o deducere sub linia de demarcație. Motivul acestei modificări pare să fie în primul rând impactul bugetar al modificării, mai degrabă decât o schimbare în opinia politică privind deducerile caritabile pentru non-itemizatori.
OBBBA pare acum să fi transformat excepția în regulă. Fiecare dintre noile deduceri din OBBBA - deducerea bacșișurilor, deducerea orelor suplimentare, deducerea pentru seniori, deducerea dobânzilor la împrumuturile auto și noua deducere pentru contribuții caritabile pentru non-itemizatori - este o deducere sub linia de demarcație. Motivul aici, ca și pentru deducerea de 600 USD sub linia de demarcație adoptată pentru 2021, pare să se bazeze în primul rând pe preocupări bugetare, mai degrabă decât pe preocupări politice.
Patru dintre cele cinci deduceri OBBBA sunt permise atât pentru itemizatori, cât și pentru non-itemizatori: deducerea bacșișurilor, deducerea orelor suplimentare, deducerea pentru seniori și deducerea dobânzilor la împrumuturile auto. Noua deducere caritabilă de 1.000 USD pentru non-itemizatori este limitată în mod logic la non-itemizatori, deoarece itemizatorii au deja deducerea caritabilă detaliată. Deși, în mod interesant, și probabil motivat în primul rând de preocupări bugetare, OBBBA include și un nou prag minim de 0,5% pentru deducerile detaliate ale contribuțiilor caritabile, creând o nouă limită pentru deducerile caritabile detaliate în același timp în care OBBBA crea o nouă deducere caritabilă pentru non-itemizatori.
Impactul mai larg al deducerilor sub linia de demarcație
O parte a motivului pentru trecerea la deducerile sub linia de demarcație, separate de deducerile detaliate, este probabil faptul că atât de puțini contribuabili mai fac deduceri detaliate în prezent. Când deducerea standard a fost majorată în TCJA, procentul contribuabililor individuali care au solicitat deduceri detaliate a scăzut la aproximativ 10%. Înainte de TCJA, procentul contribuabililor individuali care au solicitat deduceri detaliate era mai aproape de 30%.
Creșterea limitei deducerii impozitelor de stat și locale în OBBBA și adăugarea unei noi deduceri detaliate diverse pentru cheltuieli legate de educație ar putea crește procentul de depuneri de deduceri detaliate. Chiar și înainte ca deducerea standard să fie majorată în TCJA, deducerile detaliate beneficiarau doar aproximativ 30% dintre contribuabili. Prin urmare, dacă Congresul dorește ca o nouă deducere să aibă un impact asupra unui segment larg de contribuabili, în special asupra contribuabililor cu venituri mai mici, deducerile detaliate nu sunt calea de urmat.
În cazul în care Congresul oferă noi deduceri semnificative, cum ar fi deducerea bacșișurilor, deducerea orelor suplimentare și deducerea pentru seniori, transformarea acestor deduceri în deduceri peste linia de demarcație ar putea avea un impact semnificativ, reducând venitul brut ajustat și făcând contribuabilii eligibili pentru reduceri de taxe preexistente la care altfel nu ar fi avut dreptul. Acest lucru ar putea crește semnificativ costul proiectat al acestor dispoziții dincolo de costul dispoziției în sine. Astfel de considerații bugetare fac ca o deducere sub linia de demarcație să fie relativ atractivă în scopuri bugetare.
Până acum, aceste deduceri unice sub linia de demarcație au apărut ca linii separate direct pe formularul 1040. Acum că avem atât de multe deduceri sub linia de demarcație, este probabil ca IRS să creeze un nou program al formularului 1040 pentru a le aborda. Fiecare deducere va fi probabil o parte separată a programului. Programul va include probabil un calculator modificat de eliminare treptată a AGI pentru fiecare dintre deducerile supuse eliminării treptate, o cerință pentru codurile ocupaționale pentru persoanele care solicită deducerea bacșișurilor sau a orelor suplimentare, un număr de identificare a vehiculului și alte detalii de cumpărare pentru deducerea dobânzilor la împrumuturile auto și poate chiar și verificarea vârstei pentru deducerea pentru seniori, deși computerele IRS par să dețină deja informații despre vârsta contribuabililor.
Forma de reduceri de taxe pe care Congresul alege să o adopte tinde să se schimbe în popularitate din când în când. Pentru o vreme, a fost să se continue adăugarea la lista deducerilor detaliate. Apoi, pentru o vreme, a fost creditul fiscal, pentru a obține un beneficiu dolar pentru dolar, indiferent de cota de impozitare. Apoi, deducerea peste linia de demarcație a devenit zona populară pentru noi reduceri de taxe pentru a ajuta contribuabilii să reducă AGI. Apoi, creditul rambursabil a avut o perioadă de popularitate pentru a ajuta contribuabilii care altfel nu ar fi putut beneficia, deoarece nu datorau impozite pe venit.
TCJA a făcut o creștere semnificativă a deducerii standard, beneficiind contribuabilii care luau deja deducerea standard și cel puțin simplificând viața contribuabililor care acum se aflau într-o situație mai bună cu deducerea standard decât cu detalierea. Acum, avem o listă impresionantă de deduceri sub linia de demarcație de la OBBBA - disponibile contribuabililor indiferent dacă detaliează sau nu, dar restricționând beneficiile secundare de la alte reduceri de taxe care ar fi putut fi îmbunătățite sau puse la dispoziție de un AGI redus. Ne-am gândit că am putea obține excluderi fiscale pentru bacșișuri, ore suplimentare și beneficii de securitate socială. În schimb, realitățile cerințelor procesului de reconciliere bugetară ne-au lăsat să ne confruntăm cu aceste noi deduceri sub linia de demarcație și cu noi seturi de calcule pentru a vedea dacă un contribuabil se poate califica cu adevărat pentru ele. Excluderile ar fi putut însemna simplificare. Aceste noi deduceri sub linia de demarcație nu o fac.